PravoTime

Субъектами налоговых правоотношений являются социально-правовые единицы, между которыми складываются отношения по поводу взимания и выплаты налогов. То есть это лица, а также государство, которые потенциально могут обладать определенными правами и нести обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Субъекты налоговых правоотношений, которые уже непосредственно вступили в отношения, регулируемые налоговым правом, признаются участниками налоговых правоотношений.

Основными субъектами налогового права и наиболее массовыми участниками налоговых правоотношений являются налогоплательщики (которые могут обязываться актом законодательства о налогах уплатить налог по результатам своей деятельности) и публично-правовые образования (компетентные органы, имеющие право, в данном случае, получить налог). В то же время круг субъектов налогового права существенно шире.

В ст. 9 Налогового кодекса РФ указаны участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах: организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами; налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Перечень, установленный в ст. 9 Налогового кодекса РФ, формально является закрытым, но в действительности существуют и иные, не указанные в перечне субъекты, на которых налоговое право возлагает права и обязанности. В том числе это банки, обязанные исполнять поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов на перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с ст. 60 Налогового кодекса РФ; организации (в том числе органы ГИБДД, юстиции) и иные лица (в том числе нотариусы), обязанные сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, о налогооблагаемом имуществе и о правах на природные ресурсы ст. 85 Налогового кодекса РФ; судебные приставы-исполнители в соответствии с п. 1 ст. 47, п. 5 ст. 48 Налогового кодекса РФ, принудительно взыскивающие налоги (пени, штрафы) за счет имущества налогоплательщиков; свидетели согласно ст. 90 Налогового кодекса РФ; контрагенты налогоплательщика п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ; эксперты ст. 95 Налогового кодекса РФ и др.

Важным моментом является определение правосубъектности субъектов налоговых правоотношений.

Правосубъектность – это юридическая категория, под которой понимается способность физического или юридического лица иметь и осуществлять, непосредственно или через своих представителей, юридические права и обязанности, то есть выступать субъектом правоотношений.

В составе правосубъектности различают правоспособность и дееспособность.

Правоспособность представляет собой, обусловленную правом способность лица иметь субъективные юридические права и обязанности, то есть быть участником правоотношения. Таким образом, может быть достаточно одной правоспособности, чтобы выступить стороной в правоотношении.

Дееспособность – это обусловленная правом способность своими собственными действиями (бездействием) приобретать субъективные юридические права и обязанности, осуществлять и прекращать их.

Налоговая правоспособность физических и юридических лиц по общему правилу возникает в момент рождения физического лица (регистрации юридического лица) и прекращается в момент смерти физического лица (ликвидации юридического лица). Справедлива позиция, что условием общей налоговой правосубъектности является сам факт физического существования человека.

В принципе, обязанность по уплате налога может возникнуть и у младенца (например, если он посредством действий своих законных представителей получит налогооблагаемый доход или имущество). Исходя из постановления Конституционного суда РФ (далее КС РФ) от 13 марта 2008 г. №5-П, как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу ст. 210, ст. 249 Гражданского кодекса РФ нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов. В определении КС РФ от 27 января 2011 г. №25-О-О разъяснено, что нормы гл. 23 Налогового кодекса РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.