PravoTime

Внесенные в НК РФ Федеральным законом №137 от 27 июля 2006г. изменения существенно ограничили права налоговых органов. Так, п.7 ст. 88 НК РФ, ограничивает права налоговых органов на истребование документов у налогоплательщика.

Если ранее, до внесения изменений налоговый орган имел право истребовать все необходимые для осуществления проверки документы, то в настоящее время налоговые органы при проведении камеральной налоговой проверки не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением:

1. документов, подтверждающих право на налоговые льготы у налогоплательщика, использующего такие льготы (п. 6 ст.88 НК РФ),

2. документов, которые в соответствии с положением НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если они не были представлены с декларацией (расчетом),

3. документов, подтверждающих правомерность налоговых вычетов при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст.88 НК РФ),

4. если проводится проверка по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, то налоговый орган вправе истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п.9 ст. 88 НК РФ).

При этом существуют следующие ограничения:

- налоговые органы не вправе требовать документы, ранее уже истребованные,

- камеральная проверка не должна быть выездной.

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Как показывает анализ судебной практики, при соблюдении данной нормы иногда возникают неясности. Так, например, согласно определению от 18 сентября 2008г. № 11997/08 ВАС РФ, индивидуальный предприниматель Лаврухин А.Ю. обратился в Арбитражный суд Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС о привлечении его к налоговой ответственности на основании ст. 126 НК РФ.

Основанием для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности послужило неполное представление в установленный в требовании инспекции срок документов в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за март 2007г.

Суд первой инстанции удовлетворил иск Лаврухина, исходя из того, что право на возмещение НДС за март 2007 года подтверждено решением инспекции № 23/17, предприниматель в силу пункта 11 ст. 21 НК РФ мог не исполнять требование налогового органа, не соответствующее закону.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от решение суда первой инстанции отменено, в признании недействительным оспариваемого по делу решения инспекции отказано. При этом суд указал на то, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика любые первичные документы, относящиеся к хозяйственным операциям и являющиеся основанием для применения налоговых вычетов.

Однако суд кассационной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции и указал на то, что затребованные инспекцией документы не отнесены названной нормой к числу обязательных и их непредставление не повлекло за собой невозможность применения налогового вычета. Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением решение суда первой инстанции оставил без изменения.

Как показал анализ, налоговые органы сталкиваются с трудностями при проведении камеральных налоговых проверок деклараций по НДС, когда налогоплательщик исчисляет минимальную сумму налога к уплате в бюджет, в то время как налоговые вычеты по декларации составляют несколько миллионов рублей. Налоговые органы лишены права при проведении камеральных проверок проверить правильность и обоснованность налоговых вычетов при исчислении налога в бюджет.